Разъяснения о включении в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль общехозяйственных расходов общественных, религиозных и иных некоммерческих организаций

Вопрос: Подлежат ли включению в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль следующие расходы общественных, религиозных и иных некоммерческих организаций, необходимые для осуществления ими уставной деятельности:

оплата труда персонала, учитывая налоги и иные удержания в соответствии с законодательством;

арендная плата и расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт помещений, занимаемых и используемых административно-управленческим персоналом (отопление, освещение, канализация, водоснабжение, энергоснабжение, охрана);

расходы, связанные со служебными разъездами и командировками работников и волонтеров организации;

расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт служебного транспорта, оргтехники;

расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, периодических изданий;

расходы на оплату услуг связи, банка, аудита.

Ответ: Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с возникающими вопросами порядка налогообложения доходов, получаемых из средств иностранной безвозмездной помощи, налогом на прибыль, разъяснено следующее:

В соответствии с пунктом 1 статьи 137 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – Кодекс) общественными и религиозными организациями (объединениями) валовая прибыль определяется как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученной при осуществлении предпринимательской деятельности, и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. При определении валовой прибыли данными организациями учитываются затраты, связанные с предпринимательской деятельностью этих организаций (объединений) и  ведется  раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также затрат, связанных с приносящей доходы деятельностью и предпринимательской деятельностью соответственно.

С учетом положений пункта 1 статьи 129 Кодекса суммы фактически понесенных расходов, необходимых для осуществления деятельности организации и непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, понесенные при отсутствии предпринимательской деятельности и покрываемые в этой связи за счет средств иностранной безвозмездной помощи, могут быть отражены в составе внереализационных расходов с учетом общих ограничений, вытекающих из требований статьи 131 Кодекса.

Кроме того, следует учитывать, что у общественных, религиозных и иных некоммерческих организаций оплата ряда расходов, необходимых для осуществления ими уставной деятельности, подлежит  осуществлению за счет средств членских взносов. Соответственно, такие расходы учету при налогообложении прибыли не подлежат.

Таким образом, расходы общественных, религиозных и иных некоммерческих организаций,  покрываемые за счет средств иностранной безвозмездной помощи и необходимые для осуществления уставной деятельности данных организаций, могут быть учтены при налогообложении, если такие расходы не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав и источником  покрытия данных расходов не являются членские взносы либо иные подобные средства, ранее не включенные в состав объекта налогообложения.

При этом, расходы, связанные со служебными разъездами и командировками работников организации могут быть учтены при налогообложении в пределах и в порядке, установленными Трудовым кодексом Республики Беларусь. Не подлежит учету при налогообложении данный вид расходов в размерах, превышающих законодательно установленные нормы (подпункт 1.6 пункта 1 статьи 131 Кодекса), а также расходы, связанные с разъездами волонтеров,  поскольку последние не являются работниками организации.

Также не могут быть учтены при налогообложении расходы, подлежащие в соответствии с правилами бухгалтерского учета  отнесению на стоимость объектов.